Анализируя деятельность одного из клиентов (проводя аудит договоров) сотрудники Фортис Консалт обнаружили  договор, заключенный на выполнение регулярной функции с одним из бывших сотрудников клиента. Выявленный риск показался руководителю организации незначительным, но он попросил объяснить: Если мы заключили рамочный договор с самозанятым, но этот самозанятый является нашим бывшим работником и с момента его увольнения еще не прошло двух лет, какая в данном случае сумма штрафа для юридического лица?

ОТВЕТ НА ВОПРОС:
В случае нарушения ограничения, установленного п.8 ч.2 ст.6 Федерального закона № 422-ФЗ, в части соблюдения двухлетнего срока отсутствия трудовых отношений между работодателем и физическим лицом:
- организация признается налоговым агентом в отношении физического лица,
- полученный физическим лицом доход не признается объектом налогообложения НПД.
Следовательно образуется:
- занижение базы для исчисления НДФЛ в связи с не отражением выплат физическому лицу (п.1 ст. 210 НК РФ),
- занижение суммы НДФЛ.
Неправомерно неудержанные налоговым агентом суммы НДФЛ доначисляются (взыскиваются) налоговым органом ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ НАЛОГОВОГО АГЕНТА.
При этом в соответствии с п. 5 ст. 208 НК РФ суммы НДФЛ, уплаченные налоговым агентом за налогоплательщика за счет собственных средств, при доначислении (взыскании) налоговым органом таких сумм по итогам налоговой проверки в случае их неправомерного неудержания (неполного удержания) не признаются доходами физического лица.
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, на основании ст. 123 НК РФ влечет взыскание ШТРАФА В РАЗМЕРЕ 20 ПРОЦЕНТОВ ОТ СУММЫ, ПОДЛЕЖАЩЕЙ УДЕРЖАНИЮ И (ИЛИ) ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ.
Кроме того, на основании п.1 ст.126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст.119, 129.4 и 129.6 НК РФ, а также п.п.1.1 и 1.2 вышеуказанной статьи НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Также в силу ст. 75 НК РФ подлежит начислению пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора

ОБОСНОВАНИЕ:
Федеральным законом Российской Федерации от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – Федеральный закон № 422-ФЗ) с 1 января 2019 года введен специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее - НПД) на территории г. Москвы. Согласно ч.1 ст.4 Федерального закона №422-ФЗ налогоплательщиками НПД признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном Законом. В соответствии с ч.1 ст.6 Федерального закона № 422-ФЗ объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом на основании п.1 ч.2 ст.6 Федерального закона № 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения НПД доходы, получаемые в рамках трудовых отношений.
Согласно ч. 8 ст. 2, п. 8 ч. 2 ст. 6 Федерального Закона № 422-ФЗ у организации в отношении облагаемого дохода, выплаченного плательщику налога на профессиональный доход, не возникает обязанностей налогового агента, при условии наличия гражданско-правового договора (ГПД) и отсутствия с самозанятым лицом трудовых отношений либо их прекращения не менее двух лет назад.
В случае нарушения ограничения, установленного п.8 ч.2 ст.6 Федерального закона № 422-ФЗ, в части соблюдения двухлетнего срока отсутствия трудовых отношений между работодателем и физическим лицом:
- организация признается налоговым агентом в отношении физического лица,
- полученный физическим лицом доход не признается объектом налогообложения НПД.
Следовательно образуется:
- занижение базы для исчисления НДФЛ в связи с не отражением выплат физическому лицу (п.1 ст. 210 НК РФ),
- занижение суммы НДФЛ.
Обязанность налоговых агентов удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате установлена п.4 ст.226 НК РФ. В силу п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
В соответствии с п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст.209 НК РФ). В силу п.п.1, 2 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Согласно п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ организация, выплачивающая физическому лицу доход в виде арендной платы, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Согласно п.9 ст.226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с НК РФ при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом. С учетом положений ст.209 НК РФ, п.1 ст.210 НК РФ, ст.41 НК РФ, п.3 ст.24 НК РФ налог на доходы физических лиц носит персонифицированный характер и исчисляется исходя из суммы дохода, полученной каждым конкретным налогоплательщиком.
Неправомерно не удержанные налоговым агентом суммы НДФЛ доначисляются (взыскиваются) налоговым органом ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ НАЛОГОВОГО АГЕНТА.
При этом в соответствии с п. 5 ст. 208 НК РФ суммы НДФЛ, уплаченные налоговым агентом за налогоплательщика за счет собственных средств, при доначислении (взыскании) налоговым органом таких сумм по итогам налоговой проверки в случае их неправомерного неудержания (неполного удержания) не признаются доходами физического лица.
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, на основании ст. 123 НК РФ влечет взыскание ШТРАФА В РАЗМЕРЕ 20 ПРОЦЕНТОВ ОТ СУММЫ, ПОДЛЕЖАЩЕЙ УДЕРЖАНИЮ И (ИЛИ) ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ.
Согласно п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная вышеуказанной статьей НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено гл. гл.25, 26.1 НК РФ (п. 3 ст.75 НК РФ).
Обязанность налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета предусмотрена п.1 ст.230 НК РФ.
В силу п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
На основании п.1 ст.126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст.119, 129.4 и 129.6 НК РФ, а также п.п.1.1 и 1.2 вышеуказанной статьи НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Если и у Вы хотели бы провести аудит договорной деятельности, заблаговременно выявить риски и предотвратить либо минимизировать возможные негативные последствия, обращайтесь в компанию Фортис Консалт любым удобным для Вас способом:
По телефону - +7 (499) 341-05-99
Через WhatsApp и Telegram по телефону +7(996)715-51-87
По электронной почте info@fortis-audit.ru
Будем рады видеть Вас в числе наших клиентов!